Регистрация и прекращение деятельности ИП

А. Г. Александров / эксперт журнала «ПБОЮЛ: бухгалтерский учет и налогообложение»

В непростое время экономических и налоговых реформ, когда не только накопление капитала, но и сохранение достойного уровня жизни требует значительных усилий, многие пытаются найти себя в бизнесе. Это подтверждает увеличение коли­чества граждан, желающих зарегистрироваться в качестве индивидуальных предпринимателей.

Цели данной статьи — помочь физическому лицу приобрести статус индивидуального предпринимателя и ответить на наиболее часто возникающие в процессе регистрации в качестве ПБОЮЛ вопросы, а именно: с чего начать? Какие документы подготовить и куда их направить? По каким основаниям могут отказать в регистрации? На что обратить внимание при прекращении деятельности в качестве ПБОЮЛ? Итак, начнем по порядку.

Какой термин правомерен?

В многочисленных публикациях, статьях об индивидуаль­ ных предпринимателях часто встречаются такие понятия:

  • предприниматель без образования юридического лица (ПБОЮЛ);
  • индивидуальный предприниматель (ИП);
  • частный предприниматель (ЧП).

В соответствии с налоговым законодательством под индивидуальными предпринимателями понимаются физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (п. 2 ст. 11 НК РФ). Согласно гражданскому законодательству (ст. 23 ГК РФ) физическое лицо имеет право заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя. По мнению автора, на основании действующего законодательства при заполнении налоговых деклараций, платежных документов, заключении договоров и т.д., то есть когда необходимо определить статус физического лица как индивидуального предпринимателя, необходимо указывать либо «предприниматель без образования юридического лица» (ПБОЮЛ), либо «индивидуальный предприниматель» (ИП). Понятие «частный предприниматель» (ЧП) законодательством не установлено, следовательно, его использование при осуществлении предпринимательской деятельности неправомерно. Кроме того, налоговые инспекторы также обращают внимание на данный момент, и в случае неверного определения статуса индивидуального предпринимателя в налоговой отчетности требуют внесения соответствующих исправлений.

Государственная регистрация ПБОЮЛ

Основным документом, которым должны руководствоваться граждане, изъявившие желание приобрести статус индивидуального предпринимателя, является Федеральный закон №129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» (далее — Закон № 129-ФЗ) 1 . На данный момент единственным регистрирующим органом является налоговая инспекция по месту жительства индивидуального предпринимателя (п. 1 Постановления Правительства РФ №319 2 ). Первое, с чего необходимо начать, это уплатить госпошлину за регистрацию физического лица в качестве индивидуального предпринимателя в размере 400 рублей (пп. 8 п. 1 ст. 333.33 НК РФ). По каким реквизитам и куда ее платить, можно узнать в налоговой инспекции по месту жительства. Далее нужно будет составить заявление о регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя по форме № Р21001, утвержденной Постановлением Пра­вительства РФ № 4393. Оно состоит из трех страниц, а также в него входят листы А и Б (образец заполненного заявления приведен на стр. 20 — 23). На первых трех листах заявления вносят сведения о физическом лице и заверяют их подписью, подлинность которой должна быть засвидетельствована нотариусом.

На заметку:
нотариально заверять подпись физического лица-заявителя необходимо в любом случае. Данное положение закреплено в первом разделе Приложения № 2 к Методичес­ким разъяснениям 4 . В листе А надо перечислить виды экономической деятельности, которыми заявитель планирует заниматься в качестве индивидуального предпринимателя.

Внимание: при заполнении листа А «Сведения о видах экономической деятельности» формы № Р21001 в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности 5 (далее — ОКВЭД) нужно указать не менее трех цифровых знаков кода по ОКВЭД (без учета точек) и соответствующее ему наименование деятельности, иначе лист А будет считаться не представленным, и налоговая инспекция вправе принять решение об отказе в государственной регистрации по причине непредставления заявления.

Пример
1. Индивидуальный предприниматель осуществляет деятельность по оптовой реализации детских игрушек.
При заполнении формы №Р21001 индивидуальный предприниматель должен указать в листе А код по ОКВЭД — 51.47.33 и соответствующую ему деятельность — «Оптовая торговля играми и игрушками». Лист Б физическим лицом не заполняется — эта расписка заполняется инспектором, осуществляющим государственную регистрацию. Заявление можно заполнять как от руки, так и машинописным текстом, причем в первом случае оно должно заполняться печатными буквами чернилами либо шариковой ручкой черного или синего цвета. Если какие-либо разделы или пункт раздела заявления не заполняется, то необходимо проставить прочерки.

Обратите внимание:
все листы в заявлении необходимо прошить и пронумеровать. На обороте последнего листа заявления, на месте прошивки, нужно указать количество листов и подтвердить их подписью заявителя или нотариуса.

Если у вас отсутствует ИНН (идентификационный номер налогоплательщика), то перед государственной регистрацией в качестве ПБОЮЛ налоговики потребуют получить его. Для этого надо представить заявление по форме № 09-2-1, утвержденной Приказом МНС РФ № БГ-3-09/178 6 , и паспорт физического лица.

Какие документы представить в налоговый орган?

Для государственной регистрации физического лица в качестве ИП в налоговую инспекцию подаются следующие документы:

  1. заполненное и подписанное заявление о регистрации в качестве ИП по утвержденной российским правительством форме №Р21001;
  2. копия паспорта физического лица;
  3. квитанция об уплате госпошлины в сумме 400 рублей. Налоговики могут потребовать, чтобы копия паспорта была заверена нотариусом. Однако выполнение данного требования необязательно, если гражданин РФ, подавая документы на регис­трацию, дополнительно к ксерокопии паспорта приложит подлин­ник удостоверения личности. При этом инспектор сравнит копию с оригиналом и вернет паспорт вместе с распиской в принятии документов для регистрации (п. 2 ст. 22.1 Закона № 129-ФЗ).

В течение пяти дней с момента приема документов налоговые органы должны зарегистрировать предпринимателя путем внесения записи о государственной регистрации физического лица в качестве ИП в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей (ЕГРИП) и выдать Свидетельство индивидуального предпринимателя по форме Р61001 (Приложение №22 к Постановлению Правительства № 439). Данной записи присваивается 15-значный основной государственный номер (ОГРНИП), который указывается в Свидетельстве о государственной регистрации индивидуального предпринимателя.

Принцип «одного окна»

Одновременно с выдачей свидетельства о государственной регистрации налоговые органы автоматически ставят ИП на учет во внебюджетные фонды — Пенсионный фонд, Фонд медицинского страхования, органы статистики. В данном случае работает принцип «одного окна». Что это за принцип? С 1 января 2004 года вступил в силу Федеральный закон № 185-ФЗ 7 , который значительно упростил процедуру государственной регистрации индивидуальных предпринимателей. Теперь они могут осуществлять свою деятельность через пять дней после подачи в налоговые органы документов на госрегистрацию в качестве ПБОЮЛ. Необходимости в посещении фондов, для того чтобы встать на учет, у предпринимателя нет. Постановка на учет во внебюджетные фонды и органы статистики осуществляется практически одновременно с государственной регистрацией и налоговым учетом на основании одного комплекта документов, представленного в налоговую инспекцию. Так реализуется принцип «одного окна». Упрощенно его этапы можно отобразить схемой:

  1. Представил документы в инспекцию
  2. Получил свидетельство предпринимателя
  3. Начал осуществлять деятельность

После регистрации физического лица в качестве индиви­дуального предпринимателя налоговые органы в течение пяти дней передают сведения, содержащиеся в ЕГРИП, в территориальные отделения внебюджетных фондов и Госкомстата. Фонды и комитет статистики в течение десяти дней должны прислать в налоговые органы ответную информацию (дата присвоения и номера свидетельств о постановке на учет в фондах, коды видов предпринимательской деятельности) и в течение одного месяца выслать налогоплательщику (ИП) почтовое уведомление о постановке его на учет в соответствующих фондах и комитете статистики. Поступившие сведения из внебюджетных фондов и органов статистики налоговые инспекторы вносят в ЕГРИП. ЕГРИП содержит следующую информацию об индивиду­альном предпринимателе:

  • Ф.И.О., пол, дата и место рождения и жительства в РФ, гражданство, паспортные данные;
  • данные свидетельства о постановке на учет в качестве ИП (дата, номер и т.д.), об изменении сведений, содержащихся в ЕГРИП;
  • сведения о полученных лицензиях, банковских счетах;
  • дата и способ прекращения предпринимательской де­ятельности;
  • ИНН, дата постановки на налоговый учет, коды по ОКВЭД;
  • номер и дата регистрации в качестве страхователя во внебюджетных фондах.

Данную информацию, за исключением паспортных данных, может получить любой желающий, если им написано заявление о представлении сведений из ЕГРИП и уплачена госпошлина в размере 200 или 400 рублей (в зависимости от срочности представления информации).

Медицинский полис

Для получения страхового медицинского полиса индивидуальные предприниматели должны заключить договор на обязательное медицинское страхование (ОМС) со страховой медицинской организацией, имеющей соответствующую лицензию. Основной документ, который регулирует действия индивидуальных предпринимателей при обязательном медицинском страховании и получении полиса, это Закон РФ № 1499- I 8 . Постановлением СМ-Правительства РФ № 1018 9 утверждены формы типовых договоров на ОМС, а также порядок и условия их заключения.

Отказ в государственной регистрации

Налоговые органы имеют право отказать физическому лицу в государственной регистрации в качестве ИП путем принятия соответствующего решения. Действующее законодательство предусматривает ряд причин, по которым регистрирующий орган (налоговая инспекция) вправе отказать физическому лицу в госрегистрации в качестве ПБОЮЛ (ст. 23 закона № 129-ФЗ):

  1. если отсутствует хотя бы один документ, установленный ст. 22.1 Закона № 129-ФЗ;
  2. если пакет документов представлен в налоговую инспек­цию не по месту жительства (прописки) физического лица;
  3. если присутствуют обстоятельства, предусмотренные п. 4 ст. 22.1 Закона № 129-ФЗ.

Рассмотрим наиболее распространенные ошибки, которые приводят к отказу в регистрации физических лиц в качестве ИП. Они следующие:

  • в документе об уплате государственной пошлины указаны неверные реквизиты (КБК (код бюджетной классификации) госпошлины, номер счета или получатель и т.д.);
  • поля заявления не заполнены сведениями, необходимыми для включения в ЕГРИП согласно п. 2 ст. 5 Закона № 129-ФЗ;
  • в комплекте документов, полученных по почте, отсутствует нотариально заверенная копия паспорта физического лица (даже при наличии ксерокопии этого документа).

Решение об отказе в государственной регистрации принимается налоговыми органами в течение пяти дней со дня представления документов в налоговую инспекцию. Оно должно содержать четкие основания отказа с обязательной ссылкой на нарушения, предусмотренные п. 1 ст. 23 Закона № 129-ФЗ. Данное решение с уведомлением о вручении налоговые органы направляют лицу, указанному в заявлении о государственной регистрации. В случае если гражданин не согласен с принятым решением, он вправе обратиться в судебные инстанции. Если суд поддержал регистрирующий орган, то можно вернуть уплаченную госпошлину в размере 400 рублей по заявлению в установленном законом порядке. Однако документы налоговики не возвращают — они подшивают их в дело об отказе физическому лицу в государственной регистрации в качестве ПБОЮЛ.

Изготовление печати

Законодательство не обязывает ИП изготавливать и использовать печать при осуществлении своей деятельности. Предприниматель сам решает, нужна она ему или нет. Федеральным законодательством также не предусмотрены правила по оформлению и содержанию печатей индивидуальных предпринимателей. Хотя некоторые субъекты РФ и муниципальные образования устанавливают требования к печатям на своей территории. Так, например, Распоряжением мэра Москвы № 843-РМ’ 0 на территории города были установлены Временные правила изготовления и основания для уничтожения печатей и штампов, но оно утратило силу (Постанов­ление Правительства Москвы № 65-ПП»). В соответствии с указанными правилами, действовавшими на территории Москвы, печать ИП должна была содержать:

  • Ф.И. О. индивидуального предпринимателя;
  • его местонахождение;
  • словосочетание: «индивидуальный предприниматель»;
  • ОГРНИП;
  • номер в Реестре печатей Московской регистрационной палаты.

По мнению автора, если предприниматель принимает решение об изготовлении печати, то ему необходимо обратить внимание на то, что печать должна содержать:

  • Ф.И. О. индивидуального предпринимателя;
  • город (населенный пункт), где предприниматель зарегистрирован.

Остальные реквизиты указываются исключительно на усмотрение предпринимателя. Во избежание различного рода недоразумений по вопросам оформления и содержания печатей ИП рекомендуем обращаться в соответствующие органы по месту жительства (прописки).

Открытие счета в банке

Для осуществления предпринимательской деятельности ПБОЮЛ имеет право открывать счета в банках. Как правило, предприниматель открывает расчетные счета, однако это может быть и депозитный, и ссудный, и валютный и другой счет в любом банковском учреждении. Открывать счета в банках индивидуальный предпри­ниматель может только после государственной регистрации и постановки на налоговый учет. При открытии счета банк потребует от ПБОЮЛ свидетельство о постановке на учет, а также образец подписи, заверенный нотариусом.

Обратите внимание!

  1. Практически все банки оказывают услуги по расчетно-кассовому обслуживанию ИП за определенную плату, причем вид оплаты каждый банк устанавливает самостоятельно. Одни банки ежемесячно удерживают с ПБОЮЛ определенную сумму, оговоренную договором, независимо от того, сколько раз в месяц он пользуется счетом, другие удерживают комиссию за каждую банковскую операцию (сдача наличной выручки, перечисление денег и т.д.). На первый взгляд, размер комиссионных может показаться незначительным, но если ИП планирует часто пользоваться расчетным счетом, то за месяц, а тем более за год наберется довольно-таки приличная сумма. Поэтому лучше заранее ознакомиться с условиями договора на открытие расчетного счета в нескольких банках и выбрать тот из них, который предлагает наиболее выгодные условия договора на кассовое обслуживание.
  2. Полностью распоряжаться открытым счетом вы сможете только после того, как банк сообщит в налоговую инспекцию об открытии счета. В соответствии с п. 1 ст. 86 НК РФ банк обязан представлять информацию в налоговые органы по месту учета ПБОЮЛ в пятидневный срок со дня открытия счета. До этого момента счет будет работать в одностороннем режиме — на поступление денежных средств, а вот распоряжаться ими ИП не сможет.
  3. Согласно п. 2 ст. 23 НК РФ индивидуальные предприниматели обязаны письменно сообщить в налоговую инспекцию по месту учета об открытии расчетного счета в десятидневный срок со дня его открытия. Нарушение данного срока влечет взыскание штрафа в размере 5 000 рублей.

Прекращение деятельности ПБОЮЛ

Деятельность физического лица в качестве индивидуального предпринимателя может быть прекращена по следующим основаниям:

  • если ПБОЮЛ изъявил желание закрыть предпринимательскую деятельность;
  • в связи со смертью предпринимателя;
  • если суд принял решение о признании индивидуального предпринимателя несостоятельным (банкротом);
  • если суд принял решение о прекращении деятельности индивидуального предпринимателя в принудительном порядке;
  • если вступил в силу приговор суда, который назначил индивидуальному предпринимателю наказание в виде лишение права заниматься предпринимательской деятельностью на определенный срок;
  • если документ, подтверждающий право индивидуального предпринимателя временно или постоянно проживать на территории РФ, аннулирован либо истек срок его действия.

Если предприниматель принял решение об аннулировании (прекращении) своей деятельности, то он должен представить в налоговый орган заявление о госрегистрации в качестве ПБОЮЛ по форме № Р26001, утвержденной Постановлением Правительства РФ № 439. Обратите внимание: при прекращении физическим ли­цом деятельности в качестве ИП госпошлина не уплачивается (Письмо ФНС РФ от 13.01.05 № ШС-6-09/5). После подачи заявления по форме № Р26001 налоговый инспектор выдаст расписку о его принятии и не позднее пяти дней примет решение о прекращении деятельности ИП. В подтверждение он выдает Свидетельство о государственной регистрации прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя по форме № Р65001. Прекращение деятельности ПБОЮЛ во всех остальных случаях, предусмотренных ст. 22.3 Закона № 129-ФЗ, происходит на основании соответствующих документов, поступающих в налоговую инспекцию из других органов, с учетом положений, указанных в п. 10,11 ст. 22.3 Закона № 129-ФЗ. Перерегистрация индивидуальных предпринимателей, зарегистрировавшихся до 01.01.04 Прекращение деятельности физического лица в качестве ПБОЮЛ возможно также в отношении физических лиц, зарегистрировавшихся в качестве ИП до 01.01.04, если они не прошли перерегистрацию в налоговых органах до 01.01.05. На данный момент основная масса предпринимателей осуществила процедуру перерегистрации. Однако осталось немало и тех, кто так и не явился в налоговые органы по причине незнания установленных законодательством прав, боязни привлечения к ответственности и др. Предприниматели, не прошедшие перерегистрацию, автоматически утрачивают статус ИП с 01.01.05 (ст. 3 Федерального закона от 23.06.03 № 76-ФЗ, далее — Закон № 76-ФЗ). Это означает, что на основании старого свидетельства о государственной регистрации в качестве ПБОЮЛ физическое лицо не сможет на законных основаниях заниматься предпринимательской деятельностью. Также с 1 января 2005 года автоматически прекращают свое действие:

  • лицензии, полученные на старое свидетельство;
  • заключенные с индивидуальным предпринимателем различного рода договоры;
  • разрешения и другие документы, полученные ИП на старое свидетельство.

Однако это не означает, что при утрате статуса ПБОЮЛ автоматически списывается задолженность перед партнерами и бюджетом, возникшая до указанного срока. Погасить долги перед партнерами требует п. 4 ст. 23 ГК РФ, а ликвидировать задолженность по налогам и сборам — п. 3 ст. 44 НК РФ (автоматическое прекращение деятельности ПБОЮЛ отсутствует в приведенном в п. 3 ст. 44 НК РФ перечне случаев, когда плательщик освобождается от уплаты налогов). Действующим законодательством не предусмотрена ответственность за неявку ИП для перерегистрации в налоговые органы. Обратите внимание: если индивидуальный предприниматель, не прошедший перерегистрацию в налоговых органах до 01.01.05, продолжает осуществлять предпринимательскую деятельность, то его могут привлечь к административной ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 14.1 КоАП РФ 12, в размере от 500 до 2 000 рублей. Также за занятие предпринимательской деятельностью без госрегистрации ст. 171 УК РФ 13 предусматривает более серьезную ответственность — виновному лицу грозит штраф до 500 тыс. рублей или лишение свободы на срок до 5 лет плюс 80 000 рублей штрафа. Единственный выход для индивидуальных предприни­мателей, желающих осуществлять свою деятельность на законных основаниях и не прошедших перерегистрацию, новая регистрация в качестве ИП в порядке, установленном ст. 22.1 Закона № 129-ФЗ. Такое право предоставляет им ст. 3 Закона №76-ФЗ.